Consolidated F/S(Date of Acquisition）2

今日はConsolidated F/S(Date of Acquisition)2で、期中に買収を行った場合の、支配獲得日における企業結合の会計処理ですが、100％の買収ではなくて少数株主が存在するときの会計処理です。

支配獲得日の企業結合の会計処理は、両社の貸借対照表を合算したあと、親会社の投資勘定と子会社の資本勘定のうち親会社の持分割合に対応する部分を相殺消去します。

６月１日にＰ社はＳ社株式の80％を現金＄260,000で取得した。被支配持分の公正価値は＄45,000である。取得日におけるＳ社の貸借対照表と資産の公正価値は以下の通り。
Ｐ社の企業結合の仕訳と連結修正仕訳を示す。

S社　B/S
Cash	$30,000	Accounts Payable	$20,000
Accounts Receivable	70,000	Bonds Payable	60,000
Inventory	80,000	Common Stok(@$10)	160,000
Machinery	150,000	Additional Paid-in Capital	10,000
Accumulated Depreciation	(50,000)	Retained Earnings	30,000
	$280,000		$280,000

	BV	FMV	差額
Inventory	80,000	85,000	5,000
Machinery	150,000	170,000	20,000
Accumulated Depreciation	(50,000)	(60,000)	(10,000)

1.Ｐ社の企業結合の仕訳

借方	貸方
Investment in S Company		260,000
	Cash		260,000

2.連結修正仕訳
＜STEP1＞
親会社の投資勘定（Investment in S Company）と子会社の資本勘定のうち親会社持分割合80％を相殺消去し、その差額をDifferentialとする。

借方	貸方
Common Stock		128,000
Additional Paid-in Capital		8,000
Retained Earnings		24,000
Differential		100,000
	Investment in S Company		260,000

Common Stock　$160,000×80％＝$128,000
Additional Paid-in Capital $10,000×80％＝$8,000
Retained Earnings $30,000×80％＝$24,000

＜STEP2＞
子会社の資本勘定のうち少数株主分20%をNoncontrolling Interest勘定へ振替

借方	貸方
Common Stock		32,000
Additional Paid-in Capital		2,000
Retained Earnings		6,000
	Noncontrolling Interest		40,000

Common Stock　$160,000×20％＝$32,000
Additional Paid-in Capital $10,000×20％＝$2,000
Retained Earnings $30,000×20％＝＄12,000

＜STEP3＞
STEP1で発生したDifferentialを子会社の資産負債と非支配株主持分を公正価値へ評価替えして、それでも差額があればそれをGoodwillと処理する。

借方	貸方
Inventory		5,000
Machinery		20,000
Goodwill		90,000
	Differential		100,000
	Accumulated Depreciation		10,000
	Noncontrolling Interest		5,000

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