おはようございます。税理士の倉垣です。
今日は、連結会計の支配獲得日の貸借対照表の3回目で、親会社の投資勘定と子会社の資本勘定を相殺消去するときに差額が生じる場合のその差額の処理方法についてみていきましょう。
支配獲得日の貸借対照表の作成は、次の順序で行います。
例 p社がs社をx1年12月31日にその発行済み株式総数の100%を520,000円で取得した。決算期は両社とも1月から12月までである。両社のx1年12月31日の貸借対照表は次のとおりである。なお、s社の土地は時価370,000円(評価益20,000円)である。
<CAPTION>p社貸借対照表</CAPTION>
<CAPTION>s社貸借対照表</CAPTION>
評価差額の仕訳
連結修正仕訳
<CAPTION>連結貸借対照表</CAPTION>
上の例では、投資消去差額が借方に発生しました。つまり、子会社の純財産額よりも投資額が多かったということです。この差額は借方に発生し、貸借対照表の固定資産の区分に表示され、20年以内の期間で定額法等により償却していくことになります。
もし、子会社の純財産額よりも投資額が少なければ投資消去差額は貸方に発生し、貸借対照表の固定負債の区分に表示され、償却はやはり20年以内の期間で定額法等により行います。
倉垣税理士の公式WEB:http://kuragaki.jp
今日は、連結会計の支配獲得日の貸借対照表の3回目で、親会社の投資勘定と子会社の資本勘定を相殺消去するときに差額が生じる場合のその差額の処理方法についてみていきましょう。
支配獲得日の貸借対照表の作成は、次の順序で行います。
子会社の貸借対照表を評価替え |
↓ |
親会社と子会社の貸借対照表を合算する。 |
↓ |
連結修正仕訳(資本連結)(投資消去差額をのれんに計上) |
↓ |
連結貸借対照表を作成 |
例 p社がs社をx1年12月31日にその発行済み株式総数の100%を520,000円で取得した。決算期は両社とも1月から12月までである。両社のx1年12月31日の貸借対照表は次のとおりである。なお、s社の土地は時価370,000円(評価益20,000円)である。
資産 | 負債及び純資産 | ||
項目 | 金額 | 項目 | 金額 |
現金預金 | 100,000 | 借入金 | 180,000 |
売掛金 | 80,000 | 資本金 | 600,000 |
建物 | 200,000 | 資本剰余金 | 70,000 |
s社株式 | 520,000 | 利益剰余金 | 50,000 |
計 | 900,000 | 計 | 900,000 |
資産 | 負債及び純資産 | ||
---|---|---|---|
項目 | 金額 | 項目 | 金額 |
器具備品 | 100,000 | 資本金 | 350,000 |
土地 | 350,000 | 資本剰余金 | 60,000 |
利益剰余金 | 40,000 | ||
計 | 450,000 | 計 | 450,000 |
評価差額の仕訳
借方 | 貸方 | ||
科目 | 金額 | 科目 | 金額 |
土地 | 20,000 | 評価差額 | 20,000 |
連結修正仕訳
借方 | 貸方 | ||
科目 | 金額 | 科目 | 金額 |
資本金 | 350,000 | s社株式 | 520,000 |
資本剰余金 | 60,000 | ||
利益剰余金 | 40,000 | ||
評価差額 | 20,000 | ||
のれん | 50,000 |
資産 | 負債及び純資産 | ||
項目 | 金額 | 項目 | 金額 |
現金預金 | 100,000 | 借入金 | 180,000 |
売掛金 | 80,000 | 資本金 | 600,000 |
建物 | 200,000 | 資本剰余金 | 70,000 |
器具備品 | 100,000 | 利益剰余金 | 50,000 |
土地 | 370,000 | ||
のれん | 50,000 | ||
計 | 900,000 | 計 | 900,000 |
上の例では、投資消去差額が借方に発生しました。つまり、子会社の純財産額よりも投資額が多かったということです。この差額は借方に発生し、貸借対照表の固定資産の区分に表示され、20年以内の期間で定額法等により償却していくことになります。
もし、子会社の純財産額よりも投資額が少なければ投資消去差額は貸方に発生し、貸借対照表の固定負債の区分に表示され、償却はやはり20年以内の期間で定額法等により行います。
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