自己株式（Treasury Stock:Par Value Method）

おはようございます。　税理士の倉垣です。

自己株式の買い取りとその再発行の英文会計での処理をみてみます。その処理方法は２つありますが、前回は[Cost Method]（原価法）でしたが今回は[Par Value Method]（額面法）です。
例題を通して見ていきます。

ABC company originally issues 1,000 shares of $50 par common stock, for$60. The original entry is:
ABC会社は1,000株（額面株式、額面$50）を１株$60で発行した場合の仕訳は

Cash		60,000
	Common Stock		50,000
	Paid-in Capital in Excess of Par		10,000

Common Stock　$50×1,000株=$50,000
Paid-in Capital in Excess of Par ($60-$50)×1,000株=$10,000

It then buys back 200 shares at $55. The entry is:
自社株を２００株,１株$55で買い戻した場合の仕訳は

Treasury Stock		10,000
Paid-in Capital in Excess of Par		2,000
	Cash		11,000
	Paid-in Capital from Treasury Stock		1,000

発行時の仕訳を戻す
Treasury Stock　$50×200株=$10,000　
Paid-in Capital in Excess of Par ($60-$50)×200株=$2,000
差額は利益ではなく資本剰余金（Paid-in Capital from Treasury Stock）で処理
Paid-in Capital from Treasury Stock ($10,000+$2,000)-$11,000=$1,000

Later it decides to buy back 200 shares at $90. The entry is:
その後２００株を$90で買い戻すときの仕訳は

Treasury Stock		10,000
Paid-in Capital in Excess of Par		2,000
Paid-in Capital from Treasury Stock		1,000
Retained Earnings		5,000
	Cash		18,000

発行時の仕訳を戻す
Treasury Stock　$50×200株=$10,000　
Paid-in Capital in Excess of Par ($60-$50)×200株=$2,000
差額は損失ではなく資本剰余金（Paid-in Capital from Treasury Stock）勘定残高で処理し、不足分は利益剰余金（Retained Earnings）で処理する。
Paid-in Capital from Treasury Stockが貸方残高で$1,000あるのでますこれを取崩す。
Retained Earnings　$18,000-$10,000-$2,000-$1,000=$5,000

It then resalls 50 shares at $70. The entry is:
50株を1株＄70で再発行

Cash		3,500
	Treasury Stock		2,500
	Paid-in Capital in Excess of Par		1,000

Treasury Stock $50×５０株=$2,500
Paid-in Capital in Excess of Par $70×50株-$2,500=$1,000

Finally , it resalls another 100 shares at $40. The entry is:
100株を1株＄40で再発行

Cash		4,000
Retained Earnings		1,000
	Treasury Stock		5,000

Treasury Stock　$50×100株=$5,000
Retained Earnings $5,000-$40×100株＝$1,000

以上のように、Treasury Stockは資産ではなく、資本勘定として処理されます。
また、この[Cost Method]方では、Treasury Stockの取得や売却においてその額面金額を用います。

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