SALE AND LEASEBACKS(operating lease)

おはようございます。税理士の倉垣です。

今日は、セール・アンド・リースバック（リースがオペレーティングリースになる場合）の会計処理を書いてみました。

Seller-Lesseeが取得価額$60,000（耐用年数４年、no salvage value）のmachineをBuyer-Lessorに2006,1,1$100,000で売却し、すぐにそのmachineをリースバック（４年、利率10％）して従前どおり使用をした場合の年レンタル料と各人の２００６年の仕訳。

1.Anual Rental の計算
$100,000÷3.67301=$27,225.63

2.Seller-Lessee
Jan.1

Cash		100,000
	Machine		60,000
	Uneaned Gain on Sale-Leaseback		40,000

Rent Expense		27,225.63
	Cash		27,225.63

Dec.31

Uneaned Gain on Sale-Leaseback		10,000
	Rent Expense		10,000

Buyer-Lessor
Jan.1

Machine		100,000
	Cash		100,000
Cash		27,225.63
	Rent Revenue		27,225.63

Dec.31

Depreciation Expense		25,000
	Accumulatede Depreciation		25,000

セール・アンド・リースバックの取引の会計処理は、リース資産の売却益を繰り延べて、リース期間で償却するということです。今回のようにリースがオペレーテイングリースに該当する場合は、その償却額はRent Expenseの減額として処理されます。

次回は、セール・アンド・リースバックでキャピタルリースに該当する場合を取り上げる予定です。

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Capital Leases(Sales-Type Leases)

おはようございます。税理士の倉垣です。

今日はCapital Leases(Sales-Type Leases)です。

Lessor rents a machine to Lesee for 3 years starting on January 1, 2006.
The cost to Lessor was $100,000; the selling price is $150,000.
There will be three lease payments begining January 1,2006.
The machine has a 3-year life with no salvage value.
Lessor's target rate of return is 6% and Lsssee is aware of this rate.
There are no uncertainties regarding costs or collecions .

賃貸人は2006.1.1機械を３年リースした。
機械の取得原価は$100,000で、売却価額は$150,000である。
2006.1.1からリース料は３回支払である。
機械の耐用年数は３年で、残存価額はゼロ。
賃貸人の利率は6％で、これは賃借人にも判明している。
回収コストとリース料の回収について不確実性は存しない。

(a) What type of lease is this? Why?
(b) Compute the annual rental.
(c) Prepare entries for both Lessor and Lessee for 2006.
(ｄ) Prepare an amortization table.

(a)Capital lease, リース期間３年>=耐用年数３年×75％かつ、There are no uncertainties regarding costs or collecions .
(b)Present Value of Ordinary Annuity of 1の表で1.83339(n=2,i=6%)。したがって、1.83339+1=2.83339
$150,000÷2.83339=$52,940.12
(c)イ、Lessor
Jan.1,2006

Lease Recivable		150,000
	Machine		100,000
	Profit on Lease		50,000

Cash		52,940.12
	Lease Recivable		52,940.12

Dec.31,2006

Lease Receivable		5,823.59
	Interest Revenue		5,823.59

ロ、Lessee
Jan.1.2006

Machine		150,000
	Lease Payable		150,000
Lease Payable		52,940.12
	Cash		52,940.12

Dec.31,2006

Interest Expense		5,823.59
	Lease Payable		5,823.59
Depreciation Expense		50,000
	Accumulated Depreciation		50,000

（d）省略

リース契約で次の４つのうちのいずれかに該当すると、Capital Leasesとされ、リース資産が賃貸人から賃借人に移転したとして会計処理を行う必要がある。
1.リース契約終了時にリース資産の所有権が賃借人に移転
2.リース契約終了時に割安購入権が賃借人に与えられている
3.リース料の現在価値がリース資産の時価の90％以上である
4.リース期間が資産の耐用年数の75％以上である
以上の要件のほか、Lessorについては、リース料の回収と将来費用の発生について不確実性が存在しないことが要件とされます。
Capital Leasesのうち、Sales-Type Leasesは、リース契約時に販売益を認識します。

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Capital leases(Direct Financing Leases)

おはようございます。税理士の倉垣です。

今日はCapital leases(Direct Financing Leases)です。

Lessor rents a machine to Lesee for 3 years starting on January 1, 2006.
Both the cost and selling price to Lessor are $100,000.
There will be three lease payments begining January 1,2006.
The machine has a 3-year life with no salvage value.
Lessor's target rate of return is 6% and Lsssee is aware of this rate.
There are no uncertainties regarding costs or collecions .

賃貸人は、２００６年１月１日、機械を３年リ－ス（リース料は年1回、計３回支払）した。
賃貸人の利率は6％でこれは賃借人にも分かっている。、機械の耐用年数は３年、残存価額はゼロです。
リース費用とリース料の回収に関して不確定要素はありません。

(a) What type of lease is this? Why?
(b) Compute the annual rental.
(c) Prepare entries for both Lessor and Lessee for 2006.
(ｄ) Prepare an amortization table.

(a)Capital lease, リース期間３年>=耐用年数３年×75％かつ、There are no uncertainties regarding costs or collecions .
(b)Present Value of Ordinary Annuity of 1の表で1.83339(n=2,i=6%)。したがって、1.83339+1=2.83339
$100,000÷2.83339=$35,293.41
(c)イ、Lessor
Jan.1,2006

Lease Recivable		100,000
	Machine		100,000

Cash		35,293.41
	Lease Recivable		35,293.41

Dec.31,2006

Lease Receivable		3,882.40
	Interest Revenue		3,882.40

ロ、Lessee
Jan.1.2006

Machine		100,000
	Lease Payable		100,000
Lease Payable		35,293.41
	Cash		35,293.41

Dec.31,2006

Interest Expense		3,882.40
	Lease Payable		3,882.40
Depreciation Expense		33,333.33
	Accumulated Depreciation		33,333.33

（d）省略

リース契約で次の４つのうちのいずれかに該当すると、Capital Leasesとされ、リース資産が賃貸人から賃借人に移転したとして会計処理を行う必要がある。
1.リース契約終了時にリース資産の所有権が賃借人に移転
2.リース契約終了時に割安購入権が賃借人に与えられている
3.リース料の現在価値がリース資産の時価の90％以上である
4.リース期間が資産の耐用年数の75％以上である
以上の要件のほか、Lessorについては、リース料の回収と将来費用の発生について不確実性が存在しないことが要件とされます。

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地方税の従業者数

おはようございます。税理士の倉垣です。

法人の地方税の申告において、従業員数は均等割額や分割法人が課税標準の総額を分割をする場合の基準となるものです。

従業員数などの計算は、均等割額と法人税割額を計算する場合には異なるところもありますので、以下にまとめてみました。

1.従業員数の計算
イ、均等割額
期末の従業員数。期中に廃止した事業所は、期末従業員数は０人とします。
ロ、税割額
分割法人が、分割に用いる従業員数も期末の従業員数ですが、期中に新設廃止のあった事業所は次のように計算します。
１月未満の端数は１月とします。
新設事業所の従業員数＝期末従業員数×算定期間中の所在月数
廃止事業所の従業員数＝廃止の日の属する月の前月末の従業員数×算定期間中の所在月数

2.税額の計算
イ、均等割額
従業員数に応じて定められている均等割額に算定期間中の所在月数を乗じて計算します。
１月未満は１月とし、１月未満の端数は切捨てます。
ロ、税割額
分割法人はその課税標準の総額を従業員数で按分して税額を計算します。

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operating leases

おはようございます。税理士の倉垣です。

１２月１６日（日曜日）の日本商工会議所主催のＢＡＴＩＣ（英文会計）検定試験を受験しようと思っています。
そのため、この１週間は、英文会計のブログの掲載となる予定です。

On January 1, 2006, Lessor rents a equipment having a 10-year life to Lessee for a 5-year lease period.
The lese agreement does not meet the necessary conditions for a capital lease.
On this date, Lessee pays the entire rental of $15,000($5,000 per year) and Lessor incurs initial direct costs of $900 in consummating the lease.
This equipment has a cost to Lessor of $80,000.
Prepare the necessary entries for both parties for 2006.

2006年１月１日、賃貸人は耐用年数１０年の備品を、賃借人に５年リースで賃借した。このリース契約は、キャピタルリースには該当しない。
契約日に賃借人は賃借料全額＄15,000（年$5,000）を支払った。また賃貸人はこの契約のため＄900を支払った。
この備品の賃貸人の取得価額は$80,000であった。
両当事者の２００６年の必要な仕訳を行え。

Lessor
2006,1,1

Cash		15,000
	Unearned Rent		15,000
Lease Initiation Fees		900
	Cash		900

2006,12,31

Lease Initiation Expense		300
	Lease Initiation Fees		300
Unearned Rent		5,000
	Rent Revenue		5,000
Depreciation Expense		8,000
	Accummulated Depreciation		8,000

Lessee
2006,1,1

Prepaid Rent		15,000
	Cash		15,000

2006,12,31

Rent Expense		5,000
	Prepaid Rent		5,000

通常のレンタルリース取引の仕訳です。リース料は当期に帰属する部分のみ収益又は費用に計上します。リース資産は賃貸人の所有ですので、当然賃貸人が減価償却費を計上します。リース契約を締結するにあたって発生した費用は、繰延資産としリース期間内で償却します。
次回は、キャピタルリースの問題を作る予定です。

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地震保険料控除

おはようございます。税理士の倉垣です。

今日は所得税の地震保険料控除についてです。

居住者が、自己若しくは自己と生計を一にする配偶者その他の親族の有する家屋で常時その居住の用に供するもの又はこれらの者の有する生活用動産を保険又は共済の目的とし、かつ、地震等損害によりこれらの資産について生じた損失の額をてん補する保険金又は共済金が支払われる損害保険契約等に係る地震保険料を支払った場合には、その年中に支払った地震保険料の金額の合計額（５万円を限度）を地震保険料控除として、その年分の所得金額から控除できる。

従前の損害保険料控除の規定はなくなりましたが、平成１８年１２月３１日までに締結した長期損害保険契約については、経過措置により従前の損害保険料控除額がそのまま適用ができます。ただし、控除額は地震保険料がある場合には合計額で５万円を超えることができません。

長期損害保険料の控除額の計算

保険料	控除額
１万円以下	その全額
１万円超２万円以下	保険料×1/2+5,000円
２万円超	15,000円

計算例

ケース１
地震保険料のみ年間支払額６万円

地震保険料控除額　５万円（∵６万円＞５万円）

ケース２
長期損害保険料のみ年間支払額13,000円

地震保険料控除額　11,500円（＝5,000円+13,000円×1/2）

ケース３
地震保険料40,000円と長期損害保険料20,000円支払った場合

地震保険料控除額　50,000円（40,000円+15,000円＝55,000円＞50,000円　∴50,000円

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後継ぎ遺贈型連続受益者信託

おはようございます。税理士の倉垣です。

今日は信託の受益者の定めで、「後継ぎ遺贈型連続受益者信託」について書いてみました。

信託財産から利益を受ける者を「受益者」といいますが、この受益者は、信託行為により委託者が特定の者を指定することも、また指定することを他の者に任せることもできます。この受益者は、不特定（例：ある団体に所属する一定の要件を満たす個人）でも信託の設定時に存在していなくても（例：まだ生まれていない孫）でもよいこととされています。

委託者が、次のように遺言で受益者を設定することができます。
信託財産である土地家屋につき、信託の受益者は妻とし、もしその妻が死亡した場合は、長男Aが受益者となり、その長男が死亡したときは、孫Bが受益者となる。
これは「後継ぎ遺贈型連続受益者信託」と言われています。

これには、二つの問題があります。
一つは、あまりに長期にわたって委託者が信託財産の受益者を指定することができるということです。したがって、信託法はこれに制限を設けて、信託を設定した後、30年を経過したときに現存する受益者の死亡時までしか効力がないということにしました。（信託法９０条）

もう一つは、相続人の遺留分です。兄弟以外の相続人には、相続財産の一定額が遺留分として保障されています。この「後継ぎ遺贈型連続受益者信託」を用いて、特定の者に受益権を取得させると、他の遺留分権利者の権利を侵害することがあります。

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収入印紙（土地の賃貸借契約）

おはようございます。税理士の倉垣です。

今日は土地の賃貸借契約と印紙税を取り上げてみました。

収入印紙はすべての契約書に貼る必要はなく、印紙税法の別表に課税文書として記載されている文書に該当した場合のみその義務が発生します。

土地の賃貸借については、「土地の賃借権の設定」に対して、記載金額に応じて（記載金額がない場合は２００円、記載金額が１万円未満の場合は非課税）印紙税が課されます。

この記載金額とは、賃貸料を除き、権利金その他名称のいかんを問わず、契約に際して相手方当事者に交付し、後日返還されることが予定されていない金額をいいます。したがって、後日返還されることが予定されている保証金、敷金等は、契約金額には該当しないこととされています。(印紙税法基本通達２３条)

したがって、土地の賃貸借契約で賃料と敷金の記載のある契約書は、「記載金額のない」契約書となり、収入印紙は２００円貼ればよいこととなります。

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連帯債務・保証債務・連帯保証

おはようございます。税理士の倉垣です。

今日は連帯債務・保証債務・連帯保証という法律用語について調べてみました。これらは、主たる債務者の債務を担保する制度です。
これらの基本的な異同は次の表のようにまとまります。。

種類	附従性	補充性
連帯債務	無し	無し
保証債務	有り	有り
連帯保証	有り	無し

1.附従性
主たる債務の運命に従うということ。
具体的には、次のような内容です。
イ、成立
主たる債務が成立しなければ、成立しない。
ロ、内容
主たる債務よりも債務の内容は、重くならない。
ハ、消滅
主たる債務が消滅すれば、消滅する。

2.補充性
内容は、次の２つです。
イ、催告の抗弁
まず、主たる債務者に請求しろとの主張をすること
ロ、検索の抗弁
まず主たる債務者に執行しろと主張すること

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微分の８つの公式

久しぶりに数学の計算を確認しました。

微分法の８つの公式です。

http://www5b.biglobe.ne.jp/~tkura/bibun8koushiki.pdfはＰＤＦで作成しています。