工事進行基準（その７） 赤字作番の場合

さて、これまで個別原価計算の仕組みと、
工事進行基準をとらなくても、
要件定義、見積もり、作番管理、作業高管理を
きちんとやることができるし、やらなくてはならないと書いた。

また、通算で見ると、普通のいわゆる現金主義でやっても、
工事進行基準でやっても同じになると言う例を示した。

では、受託システム開発でよくある大型の赤字の場合を見てみよう。

前回と同じく、ある受託システム開発を作業期間４年、受注額５０億円。
見積原価４０億円、一般比率１５％、総原価４６億円としよう。

前回は、毎年１０億円の作業高を４年にわたって続けていった場合を
考えてみたが、今度は２年目からトラブルが発生して、
最終的に大赤字になったとして考えてみよう。

作業高は、１年目から順に、１０億、１５億、１５億、２０億と計６０億、
通算で１０億円の粗利赤字だ。

そして、作業の実際の進捗は、２０％、４５％、７０％、１００％とする。
一応納期は守れたとするわけだ。

普通の個別原価計算では、
１年目、売上０、原価１０億円、仕掛残高１０億円。
　　　　回収一般費０（１億５千万円分は未回収）
進捗が予定の１/４に達していないので、
翌年度以降、工数を追加して進捗を上げる計画とする。

２年目、売上０、原価１５億円、仕掛残高２５億円。
　　　　回収一般費０（２億２５００万円分は未回収）
工数を追加したが、進捗率を回復させることはできなかった。
翌年も予定以上の工数が見込まれる。

３年目、売上０、原価１５億円、仕掛残高４０億円。
　　　　回収一般費０（２億２５００万円分は未回収）
前年と同じ工数では、進捗率を回復させることはできなかった。
完成へ向けて、さらなる工数追加が必要と見込まれる。

４年目、売上５０億円、原価２０億円、売上原価６０億円、
　　　　一般費９億円、売上総原価６９億円、損益１９億円の赤字。
遅れの回復のため、工数を追加、短期のため予想以上に原価高となった。

現実にはこれくらいの赤字はざらだ。

さて、同じ作業を工事進行基準で見てみよう。
１年目、原価１０億円なので、原価進捗率は２５％、
　　　　売上１２億５千万円、原価１０億円、一般費１億５千万円、
　　　　売上総原価１１億５千万円、損益１億円の利益。

２年目、原価は１５億円、原価進捗率は３７．５％（累計では６２．５％）
　　　　売上１８億７５００万円、原価１５億円、一般費２億２５００万円、
　　　　売上総原価１７億２５００万円、損益１億５千万円の利益。
この時点ですでに実際の作業は遅延しているにもかかわらず、
原価進捗率上はむしろ予定以上に進行しているとしか見えない。

３年目、原価は１５億円、原価進捗率は３７．５％（累計では１００％）
　　　　売上１８億７５００万円、原価１５億円、一般費２億２５００万円、
　　　　売上総原価１７億２５００万円、損益１億５千万円の利益。
遅れは回復していないが、予定原価を消化していまい、
原価からだけ見ると完成しているはずとなっている。

４年目、原価２０億円、原価進捗率は５０％だが累計は１００％を超えている。
　　　実態としての売上は０、原価２０億円、一般費３億円。
　　　損益は２３億円の赤字。
こういう場合、どういう計算になるのかわからないが、
仮に売上２０億円を計上したとしても、実際には値増しなど無いわけで、
仕損費とするのだろうか。

いずれにせよ、４年トータルで見れば、売り上げ５０億円、赤字１９億円は
変わらないが、工事進行基準の場合、３年にわたって、黒字が出ている。
つまり、通算で赤字、本来赤字であるにもかかわらず、中間期では黒字となり、
法人税がかかると言うわけだ。

こういう場合、遡って売上の減額訂正ができるのかどうかは分からないが、
上記の展開が正しいとすると「最終的な大赤字の作番からでも税金が取れる」

これが果たして正しいやり方なのか。

工事進行基準がガラパゴスからの脱却なんて言うのは、
道路特定財源が温暖化対策だと言うよりもひどい詭弁なんではないだろうか。

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