FAR5 32章 政府型活動-支出、費用の認識

FAR5
32章 政府型活動-支出、費用の認識

◆政府会計区分の収益認識は、修正発生主義（31章）
◆政府会計区分の費用認識は、原則、発生主義
　ただし、7つのケースに限って、費用認識にも修正発生主義を適用する。
　（そのうち、以下4ケースを試験用におさえておく）

◆費用認識に修正発生主義を適用するケース4つ
1.棚卸資産の購入、消費
2.前払費用
3.一般資本資産の取得、減価償却
4.長期債務の返済、利息の支払い

1.棚卸資産の購入、消費　消耗剤や備品など
購入法 （修正発生主義）と消費法（発生主義）どちらを選択してもよい
・購入法 purchase method
購入時　supplier expenditure / accounts payable
期末時　inventory / fund balances-non spendable
　※残高がsignificantの場合
・消費法 consumption method
企業会計と同じ

2.前払費用　保険料の前払いなど
購入法 （修正発生主義）と消費法（発生主義）どちらを選択してもよい

3.一般資本資産（general capital assets）の取得および減価償却　有形固定資産
修正発生主義のみ
capital assets-expenditure / cash
※減価償却は無し

4.長期債務の返済および利息の支払い　長期借入金
修正発生主義のみ
借入時　　　cash / other financing sources-bond proceeds
利息支払時　debt services-interest expenditure / cash
元本返済時　debt services-principal expenditure / cash

◆ファンド間取引 → ファンド間の内部取引 interfund activity
(1)互恵的ファンド間取引　reciprocal interfund activity → 交換性取引　サービス提供（資材の購入）など
提供側　cash / supplies revenues -interfund service provided
消費側　supplies expenditure-interfund service used / cash
(2)非互恵的ファンド間取引　non reciprocal interfund activity → 非交換性取引　資金の移転など
移転先　cash / other financing sources‐non reciprocal transfer-in from general fund
移転元　other financing use-non reciprocal transfer-out to debt service fund / cash

Wide Financial Statementにおいて、
活動区分が同じinternal fund activityに関しては相殺消去され計上されない。
異なる活動区分に関するinternal fund activityに関しては計上される。
　※活動区分（政府活動、事業活動、信託活動）

FAR5 31章 政府型活動-収入、収益の認識

FAR5
31章 政府型活動 - 収入、収益の認識

◆政府の活動における発生主義、修正型発生主義とは？
企業会計における収益認識のタイミングは「商品やサービスを提供したとき」←交換性取引が前提
ただし、政府の活動においては、非交換性取引のほうが多い。
　→収益認識のタイミングを改めて考え直す必要がある。
修正発生主義では、発生主義に加えて以下が条件となる。
measurable and available
・金額的に測定可能
・当年度に回収できる、もしくは当年度の流動負債の支払いに充てられる

◆非交換性取引の分類
1.imposed 賦課される税金
property tax（財産税）、fines（罰金）
2.derived 交換取引から派生する税金
sales tax（売上税）、income tax（所得税）
3.government-mandated 政府強制の補助金（法的に使途制限あり）
government grants（使途制限ありの補助金）
4.voluntary 任意の補助金、寄付金（法的な使途制限なし）
grants（補助金）、contributions（寄付金）

◆非交換性取引の収益認識に関わる制限
１．時間制限 time requirements　
２．目的制限 purpose restrictions
時間制限、目的制限のいずれかに該当する間は、収益とすることができない
　→繰延流入 deferred inflows of resourcesとする
★発生主義と修正発生主義の違いは、時間制限にて、60日ルールを気にする必要がないかあるかの違い。
　deferred inflows of resourcesの範囲に、
　　発生主義→60日以内に回収できない分はdeferred inflows of resourcesに含めず、revenueに含める。
　　修正発生主義→60日以内に回収できない分をdeferred inflows of resourcesに含める。
※収益を、正味資産の区分①使途制限なし②一時的な使途制限あり③恒久的な使途制限あり unrestricted,temporarily restricted,permanent restrictedに区分するのは、非政府系のNPOの会計処理。政府の活動に関する会計処理では気にしなくてよい。

◆imposedの会計処理
強制執行権を得た時に収益認識
（debit）
property tax receiable　515
（credit）
property tax revenue　470
deferred inflows of resources 30
allowance for uncollectible property tax 15
※回収不能の引当金は、収益から直接控除

◆derivedの会計処理
販売日（交換性取引実施日）に認識
（debit）
sales tax receivable 20
（credit）
sales tax revenue 12
deferred inflows of resources 8

◆government grants,voluntaryの会計処理
適格要件（eligibility requirement）を満たした時点で収益を認識する
補助金の種類によって適格要件が異なる
1.使途制限のない補助金（unrestrected grants）
2.実費精算型補助金（reimbursement grants）
3.条件付補助金（contingent grants）

◆許認可料
非交換性取引には含まれない。
→交換性取引。認識は現金主義

FAR5 30章 予算会計

FAR5
30章 予算会計

○予算実績比較表
budgetary comparision schedule
-2つの予算（当初、修正）と1つの実績

◆予算勘定
1.estimated revenues
歳入予算額
2.estimated other financing sources
その他の資金流入予算額
3.appropriations
歳出予算額
4.estimated other financing uses
その他の資金流出予算額
5.bugetary fund balances
予算ファンド残高
6.encumbrances
当年度発注残
◆実績勘定
1.revenues
収入
2.other financing sources
その他の資金流入
3.expenditure
支出
4.other financing uses
その他の資金流出
5.fund balances
ファンド残高

○予算会計
予算の仕訳と実績の仕訳は完全に分けて考える
予算勘定は当年度で締め切る
　→予算勘定はすべて期末時に０となる

○期首の仕訳（予算計上）
（debit）
estimated revenues 3,000,000
estimated other financing sources 2,000,000
（credit）
appropriations 1,500,000
estimated other financing uses 1,000,000
budgetary fund balances 2,500,000

○期中の仕訳
・実際のお金の収入、支出
（debit）
expenditures 2,000,000
cash 2,000,000
（credit）
revenues 4,000,000
・発注時（見積額の計上）
（debit）
encumbarances 100,000
（credit）
budgetary fund balances -Reserved for encumbalances 100,000
・納品時（見積額の取崩と実際支払額の計上）
（debit）
budgetary fund balances -Reserved for encumbalances 100,000
（credit）
encumbarances 100,000
（debit）
expenditures 95,000
（credit）
accounts payable 95,000
・支払時
（debit）
accounts payable 95,000
（credit）
cash 95,000

○期末の仕訳
・期首の反対仕訳（予算取崩）
（debit）
appropriations 1,500,000
estimated other financing uses 1,000,000
budgetary fund balances 2,500,000
（credit）
estimated revenues 3,000,000
estimated other financing sources 2,000,000
・実績の締切仕訳
（debit）
revenues 4,000,000
other financing sources 2,000,000
（credit）
expenditures 2,000,000
other financing uses 1,000,000
fund balances -Unassigned 3,000,000
・発注残の締切
（debit）
budgetary fund balances -Reserved for encumbalances 200,000
（credit）
encumbrances 200,000
（debit）
fund balances -Unassigned 200,000
（credit）
fund balances -assigned 200,000
※発注残に対応するfund balancesの額をassignedに変えておく